עמותה - מהו ההליך להכרה כמוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה?

 

סעיף 46 לפקודת מס הכנסה קובע כי מוסד ציבורי יוכר לעניין תרומות בהתקיים 3 תנאים:

 

• המוסד הינו מוסד ציבורי עפ"י סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה. 

              מוסד ציבורי- 7 חברי עמותה לפחות אשר אינם קרובים זה לזה (קרוב מוגדר כאח,אחות,הורה,הורה-הורה, צאצא, צאצא בן הזוג ובן זוגו של כל אחד                   מאלה) הפועלים למען מטרה ציבורית וכן נכסי והכנסות העמותה משמשים להשגת מטרה ציבורית זו, מגישים דו"ח שנתי על הנכסים וההכנסות        

              וההוצאות להנחת דעתו של פקיד השומה.

 

• שר האוצר קבע אותו כגוף ציבורי לעניין זה.

              וכן, קביעת השר אושרה ע"י ועדת הכספים של הכנסת

 

עם זאת, גם במידה והמוסד פועל במסגרת המטרות המנויות בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה אין הדבר מעניק אוטומטית למוסד מעמד של מוסד ציבורי. כמו כן,במידה ופעילותו נושאת אופי עסקי הדבר עלול לפסול את המוסד הציבורי מלקבל פטור ממס עפ"י סעיף 46 לחוק למס הכנסה. להלן מספר

:דוגמאות אשר הצטברות של מספר תנאים מהן עשוי למנוע ממוסד ציבורי מלקבל את הפטור האמור

 

• היקף פעילותו העסקית מהותית ביחס לכלל פעילותו

• המוסד נרשם במע"מ כעוסק

• קיים מתחרה בסקטור העסקי מבחינת אופי השירותים והמוצרים שהמוסד מספק

• מחירי המוסד קרובים למחירי השוק

• תרומות והשתתפויות הינן תנאי או מסווה לקבלת שירותים מהמוסד

• המוסד מספק סחורות ושירותים לגופים עסקיים

 

ישנן מספר קוים מנחים בבחינת הבקשה שעל המוסד הציבורי לעמוד בהן לשם קביעה כי אכן הינו פועל למטרות ציבוריות כדוגמת,

 

• העלאת רווחת כלל הציבור ולא של קבוצות חברתיות מצומצמות, ללא אפליה

• תרומות ושיעור ההשתתפות בהוצאות המוסד לא יהוו תנאי לקבלת שירותים מהמוסד

• מפעילי המוסד, עובדיו ובעלי העניין בו לא יפיקו כל הנאה כלכלית אישית מלבד שכר סביר

• המוסד אינו פועל למטרות רווח, אינו מחלק לחבריו רווחים או טובות הנאה בכסף/שווה כסף ותשלומי שכר בלתי סבירים.

• פעילות המוסד מכוונת ומשרתת כלל הציבור ואלילוה קיומה היה צורך בביצועה ע"י גופים פרטיים

• הגוף מרכז פעילות בתחום מסוים ולא נועדה לטיפול במקרה ספציפי, פעילותו מתקיימת לאורך זמן

• תהליך קבלת ההחלטות במוסד נעשת עפ"י אמות מידה ציבוריות, תוך מתן זכות שווה לכל חבר הנהלה בתהליך קבלת ההחלטות

• הקרטריונים/תנאי הזכאות לקבלת שירותים מהמוסד עומדים במבחנים אובייקטיביים  

• שעור הוצאות ההנהלה וכלליות לא יעלה על השיעור המירבי (נכון לשנת 2015- 22% למחזור הכנסה עד 10 מליון ש"ח, 18% בין 11-25 מיליון ש"ח, 13%  בין 26-50 מליון ש"ח, 11% בן 51-100 מליון ש"ח, 7% למחזור הכנסה של 101 מליון ש"ח ומעלה). במידה וקיימת חריגה בן מחזור ההכנסות לשיעור    המרבי של הוצאות ההנהלה והכלליות יש להגיש בקשה מנומקת לועדה הפנימית במס הכנסה לאשור החריגה.

 

על מנת שמוסד ציבורי או עמותה יוכרו לעניין סעיף 46 לפקודת מס הכנסה ולשם מניעת עיכוב באישור הבקשה יש להגיש בקשה מסודרת בטופס 5245

 ולצרף מסמכים אודות:

 

• פרטים על פעילות המוסד

• מסמכי ההתאגדות

• רשימת המייסדים ונושאי התפקידים

• דו"חות כספיים

• כתב התחייבות ונספחיו לעניין שורה של התחייביות שעל המוסד לעמוד בהן

• רישום במס הכנסה

• רישום במע"מ

• אישור ניהול תקין מרשם העמותות או רשם ההקדשות

 

מוסד ציבורי שהוכר עפ"י סעיף 46(א) לפקודת מס הכנסה יחשב כמוסד ציבורי לעניין פטור מלא או חלקי בסעיף 61 לחוק מיסוי מקרקעין.